8 Skattefritak for Overføringsavtalens sikringsordning mv.
8.1 Innledning
Overføringsavtalen gjelder overføring av pensjonsrettigheter mellom offentlige tjenestepensjonsinnretninger. Avtalen innebærer at den siste offentlige tjenestepensjonsordning som en arbeidstaker var medlem av, utbetaler pensjon som om all pensjonsgivende tjenestetid var tjent opp i denne ordningen. Med grunnlag i Overføringsavtalen og lov om Statens Pensjonskasse skal det opprettes en sikringsordning, Overføringsavtalens sikringsordning, som har til formål å bidra til å sikre opparbeidede pensjonsrettigheter i kommunale pensjonsordninger.
Departementet foreslår at Overføringsavtalens sikringsordning skal være fritatt for skatteplikt på linje med bl.a. Bankenes sikringsfond. Videre foreslås det at det lovfestes fradragsrett for innbetaling til sikringsordningen for foretak med tariff-festet kommunal pensjonsordning, samt at det skal svares arbeidsgiveravgift av slike innbetalinger.
8.2 Bakgrunn
Før 2004 var rettigheter opparbeidet under overføringsavtalen sikret fullt ut. Fellesordningen i den kommunale pensjonskasse sørget for å finansiere reguleringen dersom arbeidsgiver opphørte eller av annen grunn ikke betalte for regulering av opparbeidede rettigheter. Etter innføring av nye regler for kommunale pensjonsordninger i forsikringsvirksomhetsloven, kan regulering ikke lenger foretas over fellesordningen. Ved endring i overføringsavtalen ble det derfor bestemt at det skal opprettes en særskilt sikringsordning for å sikre rettigheter opparbeidet hos arbeidsgivere som opphører eller ikke betaler premie ved forfall.
Ordningens formål er å bidra til å sikre pensjonsrettigheter opparbeidet hos arbeidsgivere som opphører ved konkurs, akkord eller ved annet opphør, eller som ikke betaler premie ved forfall, så langt det er midler i sikringsordningen.
Arbeidsgivere med en kommunal pensjonsordning, og som er tilsluttet overføringsavtalen, skal betale et årlig tilskudd til sikringsordningen. Tilskuddet skal fastsettes ut fra hva som er nødvendig for å dekke sikringsordningens forventede forpliktelser, herunder til administrasjon av ordningen.
8.3 Gjeldende rett
8.3.1 Skatteplikt for sikringsordningen
Etter departementets oppfatning er det mye som tilsier at sikringsordningen er skattefri etter skatteloven § 2-32. Ordningen er kommet i stand som et resultat av en lovbestemt omlegging av kommunale pensjonsordninger og formålet er å sikre opparbeidede, offentlige pensjonsrettigheter som ikke kan ivaretas på annen måte i det nye systemet. Dette medfører at sikringsordningen oppfyller en samfunnsmessig funksjon med ivaretakelse av opprinnelig offentlige pensjoner. Løsningen er likevel noe usikker etter gjeldende rett.
8.3.2 Arbeidsgivers fradragsrett ved innbetaling av tilskudd til sikringsordningen
Etter skattelovgivningen gis det ikke inntektsfradrag for kostnad til sikring av pensjon med mindre pensjonsordningen tilfredsstiller visse krav, eller er pålagt i eller i medhold av lov, jf. skatteloven § 6-45 første punktum. Det gis ikke fradrag for foretak med tariffestet kommunal pensjonsordning etter denne bestemmelsen. Hjemmelen følger av skatteloven § 6-45 annet punktum. De nærmere vilkår er fastsatt i Finansdepartementets skattelovforskrift.
Sikringsordningen, som skal knyttes til kommunale pensjonsordninger, faller etter departementets vurdering ikke inn under skatteloven § 6-45 annet punktum. Den anses ikke som en pensjonsordning i denne sammenheng. Det mangler dermed hjemmel for fradrag for arbeidsgivers innbetalinger til sikringsordningen.
8.3.3 Arbeidsgiveravgift av tilskudd til sikringsordningen
Det skal svares arbeidsgiveravgift av alle arbeidsgivers innbetalinger til en pensjonsordning, jf. folketrygdloven § 23-2 fjerde ledd. Sikringsordningen vil imidlertid også falle utenfor begrepet pensjonsordning etter denne loven.
8.4 Departementets vurderinger og forslag
8.4.1 Skattefritak for Overføringsavtalens sikringsordning
Den spesielle bakgrunn og funksjon som Overføringsavtalens sikringsordning har, kan tilsi at ordningen er en skattefri innretning etter gjeldende rett. For å fjerne usikkerhet om ordningens skattemessige stilling, foreslår departementet en endring av skatteloven § 2-30 første ledd bokstav k, der det lovfestes at Overføringsavtalens sikringsordning skal være fritatt for skatteplikt på linje med bl.a. Bankenes sikringsfond. Bestemmelse om dette foreslås tatt inn som nytt nr. 5 i skatteloven § 2-30 første ledd bokstav k.
8.4.2 Skatte- og avgiftsmessige konsekvenser for arbeidsgivere ved innbetaling av tilskudd
Midlene i Overføringsavtalens sikringsordning skal bare benyttes til å sikre allerede opptjente pensjonsrettigheter. Departementet antar dermed at sikringsordningen har en svært nær tilknytning til den tariffestede kommunale pensjonsordningen foretaket innbetaler midler til og som det gis fradrag for. Etter departementets vurdering tilsier den sterke sammenheng mellom pensjonsordningen og sikringsordningen at det også bør gis hjemmel for fradrag for arbeidsgivers innbetalinger til sikringsordningen. Det vises til forslag om endring av skatteloven § 6-45.
Når arbeidsgivers innbetalinger til sikringsordningen etter forslaget om fradragsrett skal likestilles med innbetalinger til den kommunale pensjonsordningen, bør det samme gjelde med hensyn til innbetaling av arbeidsgiveravgift. Det vises til forslag om endring av folketrygdloven § 23-2 fjerde ledd.
8.5 Økonomiske og administrative konsekvenser
Departementet legger til grunn at de økonomiske og administrative konsekvensene av forslagene er små.
8.6 Ikrafttredelse
Departementet foreslår at endringene i skatteloven og folketrygdloven vedrørende Overføringsavtalens sikringsordning skal tre i kraft straks med virkning fra og med inntektsåret 2007.