13 Justering av overgangsreglene til skattereformen 2006 - beregnet personinntekt

13.1 Innledning og sammendrag

Ved overgangen fra delingsmodellen til skjermingsmetoden for aksjonærer kan det oppstå utilsiktet ekstrabeskatning for skattytere som i 2005 ytet aktiv arbeidsinnsats i et delingspliktig deltakerlignet selskap som skattyter eier indirekte gjennom et aksjeselskap. Aksjeselskapet deltakerlignes i 2005 for sin andel av det deltakerlignede selskapets inntekter. For den personlige skattyter blir det også beregnet personinntekt av aksjeselskapets inntekter fra det delingspliktige selskapet. Ved utdeling fra aksjeselskapet til skattyter i 2006 eller senere, vil inntekten i tillegg undergis utbytteskatt. For å unngå slik utilsiktet ekstrabeskatning foreslår departementet at inntekt fra deltakerlignet selskap, hvor aksjeeie gir grunnlag for identifikasjon etter skatteloven tidligere § 12-11 annet ledd, unntas fra beregning av personinntekt for inntektsåret 2005.

13.2 Gjeldende rett

Ved overgangen fra delingsmodellen til skjermingsmetoden for aksjonærer ble det vedtatt at det ikke skulle beregnes personinntekt etter delingsmodellen for delingspliktige aksjeselskaper for inntektsåret 2005. På denne måten unngikk man at det oppsto utilsiktet ekstrabeskatning ved at det først ble beregnet personinntekt for overskuddet i aksjeselskapet i 2005, og at overskuddet deretter ble beskattet etter skjermingsmetoden for aksjonærer ved utdeling fra aksjeselskapet i 2006 eller senere.

For deltakerlignede selskaper unngås normalt slik ekstrabeskatning ved at deltakerens inngangsverdi og skjermingsgrunnlag settes til deltakerens andel av den skattemessige kapitalen i selskapet per 1. januar 2006. Overskudd som har vært gjenstand for personinntektsbeskatning etter delingsmodellen, og som ikke er delt ut til deltakerne, kan da deles ut skattefritt i 2006 eller senere gjennom en kapitalnedsettelse i selskapet.

I enkelte tilfeller kan imidlertid overgangen fra delingsmodellen til skjermingsmetoden for aksjonærer medføre at det oppstår utilsiktet ekstrabeskatning. Dette gjelder for skattytere som i inntektsåret 2005 ytet aktiv arbeidsinnsats i et delingspliktig deltakerlignet selskap som skattyter eier indirekte gjennom et aksjeselskap. I slike tilfeller er aksjeselskapet deltakerlignet for sin andel av det deltakerlignede selskapets inntekter i 2005. For den personlige skattyter er det også beregnet personinntekt av samme inntekt. Ved utdeling fra aksjeselskapet til skattyter i 2006 eller senere, vil inntekten i tillegg undergis utbytteskatt etter skjermingsmetoden for aksjonærer.

13.3 Departementets vurderinger og forslag

Departementet la opprinnelig til grunn at utilsiktet ekstrabeskatning ved overgangen fra delingsmodellen til skjermingsmetoden for aksjonærer kun ville oppstå i helt spesielle og ikke veldig praktiske tilfeller. Ut fra henvendelser departementet har mottatt kan det imidlertid synes som om omfanget er noe større enn først antatt. Etter departementets vurdering bør det derfor innføres en overgangsregel som gir skattyter adgang til å kreve endring av ligning, slik at aksjeselskapets andel av det deltakerlignede selskapets inntekter for 2005 unntas fra beregning av personinntekt på skattyters hånd.

Det foreslås at krav om endring av ligning i samsvar med foranstående må fremsettes innen utløpet av 2008.

Det vises til forslag til endring av lov 10. desember 2004 nr. 77 om endringer i skatte- og avgiftslovgivningen mv., XIX Overgangsregler, Avvikling av reglene om beregnet personinntekt for aksjonærer.