10 Endringer i 80-prosentregelen og skattebegrensningsregelen i skatteloven § 17-1

10.1 Innledning

Etter skatteloven § 17-10 skal formuesskatten settes ned hvis skattyters samlede skatter ved endelig ligning overstiger 80 prosent av alminnelig inntekt (80-prosentregelen). Skatt av nettoformue over 1 mill. kroner kan likevel ikke settes ned under 0,6 prosent av den overskytende formue.

Etter skatteloven § 17-1 skal det ikke utlignes skatt på alminnelig inntekt, eller trygdeavgift, for pensjonister mv. hvis deres alminnelige inntekt (med tillegg etter § 17-1 tredje ledd) ikke overstiger et beløp fastsatt av Stortinget. Dersom alminnelig inntekt (med tillegg etter § 17-1 tredje ledd) overstiger denne beløpsgrensen, skal inntektsskatt og trygdeavgift ikke utgjøre mer enn 55 prosent av overstigende beløp.

Utbytte og aksjegevinster til personlige aksjonærer inngår i alminnelig inntekt etter fradrag for skjerming. For personlige deltakere i deltakerlignede selskap inngår deres andel av selskapets overskudd i alminnelig inntekt. I tillegg skal det beregnes et tillegg i deres alminnelige inntekt ved utdeling fra selskapet.

Departementet foreslår endringer slik at aksjeinntekter i sin helhet skal inngå i aksjonærenes alminnelige inntekt. Dette vil få betydning ved beregningen av grunnlaget for 80-prosentregelen for personlige aksjonærer og beregningen av skattebegrensningsregelen i skatteloven § 17-1. Det foreslås videre en endring slik at inntektstillegget for utdeling til personlige deltakere i deltakerlignede selskap etter skatteloven § 10-42 trekkes fra alminnelig inntekt ved beregningen av 80-prosentregelen og skattebegrensningsregelen i skatteloven § 17-1.

I tillegg foreslås endring i 80-prosentregelen slik at satsen for hvor mye formuesskatt som uansett må betales, økes fra 0,6 pst. til 0,8 pst. av nettoformue utover 1 mill. kroner.

10.2 Gjeldende rett

Etter skatteloven § 17-10 skal formuesskatten nedsettes hvis skattyters samlede skatter ved endelig ligning overstiger 80 prosent av alminnelig inntekt. Skatt av nettoformue over 1 mill. kroner kan likevel ikke nedsettes under 0,6 prosent av den overskytende formue.

Etter skattebegrensningsregelen i skatteloven § 17-1 første ledd skal det ikke utlignes skatt på alminnelig inntekt, eller trygdeavgift, til pensjonister mv. hvis alminnelig inntekt (med tillegg etter tredje ledd) ikke overstiger et beløp fastsatt av Stortinget i statsskattevedtaket. Hvis alminnelig inntekt (med tillegg etter tredje ledd) overstiger det fastsatte grensebeløpet, skal samlet inntektsskatt og trygdeavgift ikke utgjøre mer enn 55 prosent av overstigende beløp, jf. § 17-1 annet ledd.

Alminnelig inntekt er således grunnlaget for beregningen etter både 80-prosentregelen og skattebegrensningsregelen i skatteloven § 17-1.

Etter skjermingsmetoden for personlige aksjonærer gis det fradrag for skjerming i mottatt utbytte og aksjegevinster, jf. skatteloven §§ 10-12 og 10-31. Aksjeinntekter etter fradrag for skjerming inngår i alminnelig inntekt. Dette innebærer at det bare er aksjeinntekter ut over skjerming som inngår ved beregningen av 80-prosentregelen og skattebegrensningsregelen etter skatteloven § 17-1.

For deltakere i deltakerlignede selskap inngår deres andel av selskapets overskudd eller underskudd i alminnelig inntekt, jf. skatteloven § 10-41. Det skal også beregnes et tillegg i deltakerens alminnelige inntekt når personlig deltaker mottar utdeling fra selskapet, jf. skatteloven § 10-42. Inntektstillegget utgjør utdelingen med fradrag for skjerming og skatt på den overskuddsandelen som ligger til grunn for utdelingen. Dette innebærer at inntekter fra deltakerlignede selskaper inngår to ganger i grunnlaget ved beregningen av 80-prosentregelen og skattebegrensningsregelen etter skatteloven § 17-1.

10.3 Departementets vurderinger og forslag

80-prosentregelen innebærer at dersom formuesskatt og skatt på alminnelig inntekt overstiger 80 prosent av skattyters alminnelige inntekt, skal formuesskatten nedsettes. Skattytere må likevel betale 0,6 pst. skatt av nettoformue utover 1 mill. kroner.

I praksis er det de mest velstående som får redusert skatten som følge av denne særregelen. Det foreslås derfor å øke satsen for hvor mye formuesskatt som uansett må betales, fra 0,6 pst. til 0,8 pst. av nettoformue utover 1 mill. kroner. Forslaget vil først og fremst berøre dem med størst formuer, og har dermed svært gode fordelingsvirkninger. Det vises til forslag til endring av skatteloven § 17-10.

Etter at skjermingsmetoden ble innført, inngår aksjeinntekter i alminnelig inntekt etter fradrag for skjerming. Den skjermede del av skattyters aksjeinntekter vil således ikke inngå i grunnlaget for 80-prosentregelen. Det betyr at personer med høye aksjeinntekter kan få nedsatt formuesskatt etter 80-prosentregelen i tilfeller hvor den alminnelige inntekten blir relativt lav fordi skjermet aksjeinntekt ikke inngår. Dette er ikke i tråd med intensjonen bak regelen. Departementet foreslår derfor endringer slik at aksjeinntekter i sin helhet skal inngå i alminnelig inntekt, og at skjerming fradras i fastsatt alminnelig inntekt. Dette medfører at aksjeinntekter vil inngå i sin helhet ved beregningen av 80-prosentregelen.

Den foreslåtte endringen vil også innebære at aksjeinntekter inngår i sin helhet ved beregning av skattebegrensningsregelen i skatteloven § 17-10.

Departementet viser til forslag til endring i skatteloven § 10-12 og § 10-31.

For deltakere i deltakerlignede selskap inngår deres andel av overskudd eller underskudd i alminnelig inntekt. Etter innføringen av skjermingsmetoden for personlige deltakere i deltakerlignede selskap får de også et tillegg i alminnelig inntekt når de mottar utdeling fra selskapet, jf. skatteloven § 10-42. Dette innebærer at deler av overskuddet fra det deltakerlignede selskapet inngår to ganger ved beregningen av 80-prosentregelen og beregning av skattebegrensningsregelen i skatteloven § 17-1.

Departementet foreslår å endre skatteloven § 17-10 slik at inntektstillegget ved utdeling etter skatteloven § 10-42 fradras før beregningen av 80-prosentregelen. Det foreslås tilsvarende endringer i skatteloven § 17-1 første og annet ledd. Endringene innebærer en videreføring av reglene slik de var før skjermingsmetoden ble innført.

Departementet viser til forslag til endring av skatteloven §§ 17-1 og 17-10.

Det foreslås at endringene som er foreslått ovenfor trer i kraft fra og med inntektsåret 2008.