28 Forhåndsutfylt selvangivelse for personlig næringsdrivende - endringer i selvangivelsesfrister

28.1 Innledning og sammendrag

Departementet legger her fram forslag til endringer i ligningslovens bestemmelser om selvangivelsesfrister. Forslaget har sin bakgrunn i Skattedirektoratets beslutning om å utvide ordningen med forhåndsutfylt selvangivelse til også å omfatte personlig næringsdrivende (enkeltpersonforetak). Etter planen skal dette skje i 2008, ved levering av selvangivelse for inntektsåret 2007. Forslaget innebærer at de personlig næringsdrivende beholder den nåværende selvangivelsesfristen 31. mai ved elektronisk levering av selvangivelsen.

28.2 Bakgrunn

Departementet har i medhold av ligningsloven § 4-2 nr. 2 hjemmel til å gi forskrift om hvilke personlige skattytere som skal levere forhåndsutfylt selvangivelse. Denne hjemmelen er i forskrift 20. desember 2000 nr. 1392 delegert til Skattedirektoratet.

Forhåndsutfylt selvangivelse ble ved Skattedirektoratets forskrift 22. desember 2000 nr. 1569 innført som en permanent ordning for lønnstakere, pensjonister og deltakere i deltakerlignende selskaper fra og med inntektsåret 2000. Gjennom brukerundersøkelser og kontakt med aktører i næringslivet har Skattedirektoratet identifisert et behov for en tilsvarende ordning for personlig næringsdrivende.

Etter ligningsloven kapittel 6 har en rekke instanser (tredjeparter) plikt til ukrevet å innberette opplysninger (tredjepartsoppgaver) om andre skattytere til ligningsmyndighetene. Eksempler på slike oppgavegivere er arbeids- og oppdragsgivere, trygdemyndighetene, banker, forsikringsselskaper, tinglysingsmyndighetene, Verdipapirsentralen, barnehager, skolefritidsordninger, boligsameier og boligselskap. Det leveres i alt nærmere 50 millioner slike tredjepartsoppgaver hvert år. Oppgavene gjelder alle grupper personlige skattytere, både lønnstakere, pensjonister, aksjonærer og andre kapitaleiere samt personlig næringsdrivende.

Systemet med forhåndsutfylling av selvangivelsene omfatter nå alle personlige skattytere, unntatt de som har næringsinntekt eller næringsformue. Om næringspostene utgjør en stor eller liten del av skattyterens økonomi, er uten betydning. Næringspostene vil ofte bare utgjøre noen få, men viktige tillegg til det materiale som skattemyndighetene allerede rår over.

Ordningen med tredjepartsoppgaver fanger ikke inn de typiske næringsposter i selvangivelsen, og forhåndsutfylling av selvangivelsen for personlig næringsdrivende vil derfor gjennomgående bli mer ufullstendig enn for de fleste lønnstakere og pensjonister. Erfaringene med forhåndsutfylling overfor alle de andre skattytergruppene er imidlertid så gode at Skattedirektoratet har besluttet å utvide eksisterende ordning med forhåndsutfylt selvangivelse til også å omfatte personlig næringsdrivende. Det anslås at inntil 350 000 skattytere vil omfattes av utvidelsen.

En slik utvidelse av nåværende ordning vil redusere arbeidet for både skattyteren (eller regnskapsføreren) og skattemyndighetene. Videre vil også de næringsdrivende da kunne benytte eksisterende leveringstjeneste via Internett, idet også næringsvedlegg til selvangivelsen kan leveres elektronisk. Dessuten vil tiltaket bedre de næringsdrivendes innsyn i de opplysninger som ligningsmyndighetene har registrert om dem, og gjøre det enklere også for denne skattytergruppen å levere en korrekt selvangivelse.

28.3 Gjeldende rett

Etter hovedregelen i ligningsloven § 4-7 nr. 1 skal selvangivelsen leveres innen utgangen av mai i året etter inntektsåret. Unntak følger av de øvrige bestemmelser i § 4-7. Således er fristen for skattyter som leverer forhåndsutfylt selvangivelse, utgangen av april, jf. § 4-7 nr. 2.

I medhold av § 4-7 nr. 8 kan Skattedirektoratet bestemme at skattyter som leverer selvangivelse på papir skal levere tidligere enn fristen som er angitt i § 4-7 nr. 1. I forskrift 26. januar 2004 nr. 304 om leveringsfrist for papirselvangivelse har direktoratet fastsatt at næringsdrivende som leverer på papir, skal levere selvangivelse med vedlegg innen utgangen av mars i året etter inntektsåret.

28.4 Departementets vurderinger og forslag

For de personlig næringsdrivende gjelder i dag hovedregelen i § 4-7 nr. 1 om at selvangivelsen skal leveres innen utgangen av mai i året etter inntektsåret. Ved utvidelse av ordningen med forhåndsutfylt selvangivelse til også å omfatte de personlig næringsdrivende, vil denne skattytergruppen i utgangspunktet bli omfattet av ordlyden i § 4-7 nr. 2, slik at leveringsfristen forkortes med en måned til utgangen av april i året etter inntektsåret. Hensynet til de næringsdrivendes regnskapsavslutning mv. tilsier imidlertid at den nåværende fristen 31. mai beholdes, ved elektronisk levering av selvangivelsen.

Av praktiske årsaker vil det også være nødvendig å endre leveringsfristen for den mindre gruppen næringsdrivende som leverer selvangivelsen på papir. Disse har i dag frist til utgangen av mars, men bør få frist til utgangen av april. Denne endringen krever ikke lovendring.

Etter de foreslåtte endringene vil alle selskaper og innehavere av enkeltpersonforetak som hovedregel ha leveringsfrist til utgangen av mai. Med enkeltpersonforetak forstås enhver næringsvirksomhet som eies (dvs. drives for egen regning og risiko) av en fysisk person, uavhengig av om virksomheten formelt er registrert som et enkeltpersonforetak eller ikke. Alle andre skattytere, inkludert personlig næringsdrivende som leverer på papir, vil ha leveringsfrist til utgangen av april. Departementet foreslår at ligningsloven § 4-7 endres slik at det tydeligere fremgår hvilke skattytergrupper som omfattes av de ulike leveringsfristene. Det vises til utkast til endringer i ligningsloven § 4-7.

Som følge av den vedtatte reorganiseringen av skatteetaten ble ligningsloven § 4-7 endret ved lov 15. desember 2006 nr. 77 om endringer i lov 13. juni 1980 nr. 24 om ligningsforvaltning. Lovendringene er foreløpig ikke trådt i kraft. Disse endringene innarbeides i foreliggende utkast til endringer i ligningsloven § 4-7, og de tidligere vedtatte endringene i lov 15. desember 2006 nr. 77 foreslås opphevet. Det vises til utkast til endringer i lov 15. desember 2006 nr. 77.

Departementet legger til grunn at forslaget ikke vil få økonomiske eller administrative konsekvenser.

28.5 Lovtekniske tilpasninger

Forslaget til endringer i ligningsloven § 4-7 gjør det nødvendig å rette opp henvisninger til denne lovbestemmelsen i ligningsloven § 8-10. Det vises til utkast til slike endringer.

28.6 Ikrafttredelse

Departementet foreslår at lovendringene trer i kraft fra 1. januar 2008.