Artikkel 1

1. Samordningstiltakene som er fastsatt i dette direktiv skal gjelde medlemmsstatenes lover og forskrifter om personer med ansvar for:

1. å foreta lovfestet revisjon av selskapers årsregnskap og å kontrollere at årsberetningen er i samsvar med årsregnskapet, i den utstrekning Fellesskapets lover krever slik revisjon og slik kontroll;

2. å foreta lovfestet revisjon av konsernregnskap for foretaksgrupper, og å kontrollere at konsernets årsberetning er i samsvar med konsernregnskapet, i den utstrekning Fellesskapets lover krever slik revisjon og slik kontroll.

2. Avhengig av den enkelte medlemsstats lovgivning, kan de personer som er nevnt i nr. 1 være fysiske eller juridiske personer eller andre selskapsformer eller sammenslutninger (revisjonsselskaper i henhold til dette direktiv).

AVSNITT II

Regler for autorisasjon

Artikkel 2

1. Lovfestet revisjon av dokumentene nevnt i artikkel 1 nr. 1 skal utføres bare av autoriserte personer. Medlemsstatenes myndigheter kan autorisere bare:

1. fysiske personer som oppfyller minst vilkårene i artikkel 3 til 19;

2. revisjonsselskaper som oppfyller minst følgende vilkår;

   1. fysiske personer som på vegne av revisjonsselskaper foretar lovfestet revisjon av dokumentene nevnt i artikkel 1, må oppfylle minst vilkårene i artikkel 3 til 19; medlemsstatene kan bestemme at disse fysiske personer også skal være autorisert;

   2. flertallet av de stemmeberettigede skal være fysiske personer eller revisjonsselskaper som oppfyller minst vilkårene i artikkel 3 til 19, med unntak av artikkel 11 nr. 1 bokstav b); medlemsstatene kan bestemme at disse fysiske personene eller revisjonsselskapene også skal være autorisert. De medlemsstater som ikke krever slikt flertall når dette direktiv vedtas, kan unnlate å gjøre dette forutsatt at alle andelene eller aksjene i revisjonsselskapet er lydende på navn og kan overdras bare med revisjonsselskapets samtykke og/eller, når medlemsstaten bestemmer det, med samtykke av vedkommende myndighet;

   3. et flertall av medlemmene i et revisjonsselskaps administrasjons- eller ledelsesorgan skal være fysiske personer eller revisjonsselskaper som oppfyller minst vilkårene i artikkel 3 til 19; medlemsstatene kan bestemme at disse fysiske personene eller revisjonsselskapene også må være autorisert. Når et slikt organ ikke har mer enn to medlemmer, skal ett av medlemmene oppfylle minst disse vilkårene.

Med forbehold for artikkel 14 nr. 2, skal et revisjonsselskaps autorisasjon inndras når ett av vilkårene i bokstav b) ovenfor ikke lenger er oppfylt. Medlemsstatene kan likevel gi en frist på inntil to år til å oppfylle vilkårene i bokstav b) ii) og iii).

2. For dette direktivs formål kan medlemsstatenes myndigheter være yrkesorganisasjoner, forutsatt at de i henhold til nasjonal lovgivning har tillatelse til å gi autorisasjon som definert i dette direktiv.

Artikkel 3

En medlemsstats myndigheter skal gi autorisasjon bare til personer med god vandel som ikke driver virksomhet som, i henhold til medlemsstatens nasjonale lovgivning, er uforenlig med lovfestet revisjon av dokumentene nevnt i artikkel 1 nr. 1.

Artikkel 4

En fysisk person kan først autoriseres til å foreta lovfestet revisjon av dokumentene nevnt i artikkel 1 nr. 1 etter å ha nådd et nivå som gir adgang til et universitet, og deretter fulgt teoretisk undervisning, gjennomgått praktisk opplæring og bestått en statlig arrangert eller godkjent fageksamen på nivå med avsluttende universitetseksamen.

Artikkel 5

Den fageksamen som er nevnt i artikkel 4 skal sikre det nødvendige teoretiske kunnskapsnivå i fag som er relevante for lovfestet revisjon av dokumentene nevnt i artikkel 1 nr. 1, og evnen til å anvende slik kunnskap i praksis. Denne eksamen skal, i det minste delvis, være skriftlig.

Artikkel 6

Den teoretiske kunnskapsprøven som omfattes av eksamen, skal særlig dekke følgende emner:

1. - revisjon

   • analyse og kritisk vurdering av årsregnskap

   • generell regnskapslære

   • konsernregnskap

   • kostnadsregnskap

   • internkontroll

   • prinsipper for utarbeidelse av års- og konsernregnskap og metoder for balansevurdering og beregning av resultat

   • juridiske og faglige prinsipper for lovfestet revisjon av regnskaper og for de personer som foretar slik revisjon;

2. i den utstrekning det er relevant for revisjon;

   • selskapsrett

   • konkursrett og regler om tilsvarende prosedyrer

   • skatterett

   • sivilrett og handelsrett

   • arbeidsrett og lovgivning om sosial trygghet

   • informasjons- og datasystemer

   • bedriftsøkonomi, sosialøkonomi og finans

   • matematikk og statistikk

   • grunnprinsipper for økonomisk styring i foretak.

Artikkel 7

1. Som unntak fra artikkel 5 og 6 kan en medlemsstat bestemme at en person som har bestått en universitetseksamen eller tilsvarende, eller som har en universitetsgrad eller likeverdige kvalifikasjoner i ett eller flere av de emner som er nevnt i artikkel 6, kan fritas fra den teoretiske kunnskapsprøven i de emner som omfattes av den aktuelle eksamen eller grad.

2. Som unntak fra artikkel 5 kan en medlemsstat bestemme at den som har en universitetsgrad eller likeverdige kvalifikasjoner i ett eller flere av de emner som er nevnt i artikkel 6, kan fritas fra å bli prøvd i sin evne til å gjøre praktisk bruk av de teoretiske kunnskaper om slike emner når vedkommende har fått praktisk opplæring i emnene, og dette er dokumentert ved en statlig godkjent eksamen eller et vitnemål.

Artikkel 8

1. For å sikre evenen til å gjøre praktisk bruk av de teoretiske kunnskaper, en ferdighet som blir prøvd under eksamen, skal en person under opplæring fullføre minst tre års praktisk opplæring i blant annet revisjon av årsregnskap, konsernregnskap eller tilsvarende økonomiske oppgjør. Minst to tredjedeler av den praktiske opplæringen skal finne sted under en person som er autorisert i henhold til medlemsatens lovgivning i samsvar med dette direktiv; medlemsstaten kan imidlertid tillate at praktisk opplæring finner sted under en person som er autorisert i henhold til en annen medlemsstats lovgivning i samsvar med dette direktiv.

2. Medlemsstatene skal påse at hele den praktiske opplæringen foregår under personer som gir tilstrekkelige garantier med hensyn til opplæringen.

Artikkel 9

Medlemsstatene kan autorisere personer til å foreta lovfestet revisjon av dokumentene nevnt i artikkel 1 nr. 1, selv om de ikke oppfyller vilkårene i artikkel 4, dersom de kan dokumentere enten:

1. at de i 15 år har utøvet faglig virksomhet som har gitt tilstrekkelig praksis på områdene finans, jus og regnskap, og har bestått fageksamen som nevnt i artikkel 4, eller

2. at de i 7 år har utøvet faglig virksomhet på de nevnte områdene og i tillegg har gjennomgått den praktiske opplæring som nevnt i artikkel 8 og bestått fageksamen som nevnt i artikkel 4.

Artikkel 10

1. Medlemsstatene kan trekke perioder med teoretisk undervisning på de områder som nevnt i artikkel 6 fra de år med faglig virksomhet som nevnt i artikkel 9, forutsatt at undervisningen er dokumentert ved en statlig godkjent eksamen. Undervisningens varighet skal være minst ett år, og perioden med faglig virksomhet skal ikke forkortes med mer enn fire år.

2. Den faglige virksomheten og den praktiske opplæringen skal ikke være av kortere varighet enn det teoretiske undervisningsprogrammet og den praktiske opplæringen som kreves i artikkel 4.

Artikkel 11

1. Myndighetene i en medlemsstat kan autorisere personer som har skaffet seg alle sine kvalifikasjoner, eller deler av disse, i en annen medlemsstat, forutsatt at de oppfyller følgende to vilkår;

1. vedkommende myndigheter skal anse personens kvalifikasjoner som likeverdige med dem som kreves i henhold til lovgivningen i den aktuelle medlemsstat i samsvar med dette direktiv, og

2. de skal dokumentere at de har den juridiske kunnskap som kreves i vedkommende medlemsstat for å kunne foreta lovfestet revisjon av dokumentene nevnt i artikkel 1. nr. 1. Myndighetene i vedkommende medlemsstat kan imidlertid unnlate å kreve slik dokumentasjon når de anser at den juridiske kunnskap som er ervervet i en annen medlemsstat er tilstrekkelig.

2. Artikkel 3 får anvendelse.

Artikkel 12

1. En medlemsstat kan anse for å være autorisert i samsvar med dette direktiv, de utøvere av yrket som var autorisert ved enkeltvedtak gjort av rette myndighet i medlemsstaten før iverksettelsen av bestemmelsene i artikkel 30 nr. 2.

2. Opptak av en fysisk person i en statlig godkjent yrkesorganisasjon kan anses som autorisasjon ved enkeltvedtak som definert i nr. 1 i denne artikkel når opptaket som definert i nr. 1 i denne artikkel når opptaket etter lovgivningen i vedkommende stat gir organisasjonens medlemmer rett til å foreta lovfestet revisjon av dokumentene nevnt i artikkel 1 nr. 1.

Artikkel 13

Inntil bestemmelsene i artikkel 30 nr. 2 kommer til anvendelse, kan en medlemsstat anse for autorisert i samsvar med dette direktiv de utøvere av yrket som ikke er autorisert ved enkeltvedtak gjort av vedkommende myndighet, men som likevel har de samme kvalifikasjoner i den aktuelle medlemsstaten som personer som er autorisert ved enkeltvedtak og som på autorisasjonstidspunktet foretar lovfestet revisjon av dokumentene nevnt i artikkel 1 nr. 1 på vegne av disse autoriserte personer.

Artikkel 14

1. En medlemsstat kan anse som autorisert i samsvar med dette direktiv de revisjonsselskaper som er autorisert ved enkeltvedtak gjort av rette myndighet i medlemsstaten før bestemmelsene nevnt i artikkel 30 nr. 2 iverksettes.

2. Vilkårene i artikkel 2 nr. 1 bokstav b) ii) og iii) må være oppfylt senest ved utløpet av en periode på høyst 5 år fra den dag da bestemmelsene nevnt i artikkel 30 nr. 2 iverksettes.

3. De fysiske personer som i et revisjonsselskaps navn har foretatt lovfestet revisjon av dokumentene nevnt i artikkel 1 nr. 1 før iverksettelsen av bestemmelsene i artikkel 30 nr. 2, kan etter dette tidspunkt få tillatelse til å fortsette med dette selv om de ikke oppfyller alle vilkårene som er fastsatt i dette direktiv.

Artikkel 15

Inntil ett år etter iverksettelsen av bestemmelsene i artikkel 30 nr. 3, kan en medlemsstat autorisere i samsvar med dette direktiv de utøvere av yrket som ikke er autorisert ved enkeltvedtak gjort av de rette myndigheter, men likevel har rett til å foreta lovfestet revisjon i medlemsstaten av dokumentene nevnt i artikkel 1 nr. 1, og som faktisk har drevet slik virksomhet før dette tidspunktet.

Artikkel 16

I ett år etter iverksettelsen av bestemmelsene i artikkel 30 nr. 2, kan medlemsstatene anvende overgangstiltak for utøvere av yrket som etter dette tidspunkt fortsatt har rett til å revidere årsregnskapene i visse selskapsformer uten lovfestet revisjonsplikt, men som ikke vil kunne foreta slik revisjon etter at nye regler om lovfestet revisjon er innført, med mindre det treffes spesielle tiltak til deres fordel.

Artikkel 17

Artikkel 3 får anvendelse på artikkel 15 og 16.

Artikkel 18

1. I seks år etter iverksettelsen av bestemmelsene i artikkel 30 nr. 2, kan medlemsstatene anvende overgangstiltak for personer som er i gang med faglig eller praktisk opplæring på det tidspunkt da bestemmelsene iverksettes og som når opplæringen er fullført, ikke oppfyller vilkårene i dette direktiv og derfor ikke vil kunne foreta lovfestet revisjon av dokumentene nevnt i artikkel 1 nr. 1 selv om de er utdannet til dette.

2. Artikkel 3 får anvendelse.

Artikkel 19

Ingen av de utøvere av yrket som nevnt i artikkel 15 og 16 eller de personer som nevnt i artikkel 18 kan autoriseres som unntak fra artikkel 4, med mindre vedkommende myndigheter anser dem å være skikket til å foreta lovfestet revisjon av dokumentene nevnt i artikkel 1 nr. 1 og de har kvalifikasjoner som er likeverdige med dem som innehas av personer autorisert i henhold til artikkel 4.

Artikkel 20

En medlemsstat som ikke benytter seg av den mulighet som gis i artikke 51 nr. 2 i direktiv 78/660/EØF, og som på det tidspunkt da dette direktiv vedtas tillater at flere kategorier fysiske personer i henhold til nasjonal lovgivning foretar lovfestet revisjon av dokumentene nevnt i dette direktivs artikkel 1 nr. 1 bokstav a), kan inntil en senere samordning av lovfestet revisjon av regnskaper, spesielt autorisere personer som opptrer i eget navn til å foreta lovfestet revisjon av dokumentene nevnt i artikkel 1 nr. 1 bokstav b) når det gjelder selskap som ikke overskrider grensene for to av de tre kriteriene som er fastsatt i artikkel 27 i direktiv 78/660/EØF, når disse personer:

1. oppfyller vilkårene i artikkel 3 til 19 i dette direktiv, bortsett fra at fageksamen kan ha et lavere nivå enn det som er fastsatt i artikkel 4 i dette direktiv, og

2. allerede har foretatt lovfestet revisjon av det aktuelle selskapet før det overskred grensene for to av de tre kriteriene som er fastsatt i artikkel 11 i direktiv 78/660/EØF.

Dersom et selskap utgjør en del av en gruppe foretak som skal konsolideres og overskrider grensene i to av de tre kriteriene som er fastsatt i direktiv 78/660/EØF artikkel 27, kan disse personer likevel ikke foreta lovfestet revisjon av dokumentene nevnt i artikkel 1 nr. 1 bokstav a) i dette direktiv når det gjelder dette selskapet.

Artikkel 21

En medlemsstat som ikke benytter seg av den mulighet som gis i direktiv 83/349/EØF artikkel 6 nr. 1 og som, når dette direktiv vedtas, tillater at flere kategorier fysiske personer i henhold til nasjonal lovgivning foretar lovfestet revisjon av dokumentene nevnt i artikke 1 nr. 1 bokstav b) i dette direktiv, kan inntil en senere samordning av lovfestet revisjon av regnskaper, gi særskilt autorisasjon for lovfestet revisjon av dokumentene nevnt i artikkel 1 nr. 1 bokstav b), til en person som er autorisert i henhold til artikkel 20 i dette direktiv, dersom gruppen av foretak som skal konsolideres, på tidspunktet for balanseoppgjøret i morselskapet og på grunnlag av disse foretakenes siste årsregnskap, ikke overskrider grensene for to av de tre kriteriene som er fastsatt i direktiv 78/660/EØF artikkel 27, forutsatt at vedkommende har fullmakt til å foreta lovfestet revisjon av dokumentene nevnt i artikkel 1 nr. 1 bokstav a) i dette direktiv, fra alle foretak som omfattes av konsolideringen.

Artikkel 22

En medlemsstat som benytter seg av artikkel 20, kan tillate at den praktiske opplæring av de berørte personer som nevnt i artikkel 8, skjer under en person som i henhold til lovgivningen i vedkommende medlemsstat er autorisert til å foreta den lovfestede revisjon som er nevnt i artikkel 20.

AVSNITT III

Faglig integritet og uavhengighet

Artikkel 23

Medlemsstatene skal kreve at de personer som autoriseres for lovfestet revisjon av dokumentene nevnt i artikkel 1 nr. 1, skal foreta denne revisjon med faglig integritet.

Artikkel 24

Medlemsstatene skal kreve at disse personer ikke skal foreta lovfestet revisjon dersom de ikke er uavhengige ifølge lovgivningen i medlemsstaten som krever revisjon.

Artikkel 25

Artikkel 23 og 24 skal også gjelde for fysiske personer som oppfyller vilkårene i artikkel 3 til 19 og som foretar lovfestet revisjon av dokumentene nevnt i artikkel 1 nr. 1 på vegne av et revisjonsselskap.

Artikkel 26

Medlemsstatene skal påse at autoriserte personer kan ilegges passende sanksjoner dersom de ikke foretar revisjon i samsvar med artikkel 23, 24 og 25.

Artikkel 27

Medlemsstatene skal påse at i det minste aksjeeiere eller deltakere i autoriserte revisjonsselskaper og medlemmer av administrasjons-, ledelses- og kontrollorganene i slike selskaper som ikke personlig oppfyller vilkårene i artikkel 3 til 19 i en medlemsstat, ikke tar del i revisjonen på en slik måte at det kan gå ut over uavhengigheten til den fysiske person som reviderer dokumentene nevnt i artikkel 1 nr. 1 på vegne av revisjonsselskapet.

AVSNITT IV

Offentlighet

Artikkel 28

1. Medlemsstatene skal påse at navn og adresse på alle fysiske personer og revisjonsselskaper som er autorisert av medlemsstatene til å foreta lovfestet revisjon av dokumentene nevnt i artikkel 1 nr. 1, gjøres tilgjengelig for offentligheten.

2. For hvert autorisert revisjonsselskap skal i tillegg følgende opplysninger gjøres tilgjengelig for offentligheten:

1. navn og adresse på de fysiske personer som nevnt i artikkel 2 nr. 1 bokstav b) i), og

2. navn og adresse på aksjeeiere eller deltakere i revisjonsselskapene,

3. navn og adresse på medlemmene i administrasjons eller ledelsesorganene i revisjonsselskapene.

3. Når en fysisk person har tillatelse til å foreta lovfestet revisjon for et selskap av dokumentene nevnt i artikkel 1 nr. 1 i samsvar med vilkårene i artikkel 20, 21 og 22, får nr. 1 i denne artikkel anvendelse. Det må imidlertid angis i hvilken type selskap eller foretaksgruppe en slik revisjon kan foretas.

AVSNITT V

Sluttbestemmelser

Artikkel 29

Kontaktkomiteen som er nedsatt ved artikkel 52 i direktiv 78/660/EØF skal også:

1. med forbehold for EØF-traktatens artikkel 169 og 170, lette en harmonisert gjennomføring av dette direktiv gjennom regelmessig samråd, spesielt om konkrete problemer i forbindelse med anvendelsen;

2. om nødvendig gi Kommisjonen råd om tilføyelser til eller endringer i dette direktiv.

Artikkel 30

1. Medlemsstatene skal før 1. januar 1988 sette i kraft de lover og forskrifter som er nødvendige for å etterkomme dette direktiv. Medlemsstatene skal umiddelbart underrette Kommisjonen om dette.