1 Inntektsbeskatning av fredete og andre bevaringsverdige boligeiendommer

1.1 Innledning

Departementet foreslår å endre skatteloven av 1999 § 7-10 syvende ledd. Etter någjeldende regler er det gjort unntak fra obligatorisk prosentligning for boligeiendommer som er fredet etter kulturminneloven, slik at eieren kan kreve at eiendommen lignes direkte. Dette gir fradragsrett for vedlikeholdskostnader på eiendommen. Endringen medfører at adgangen til direkte ligning med fradragsrett utvides til også å gjelde boligeiendommer som er regulert til spesialområde med formål bevaring etter plan- og bygningsloven § 25 nr. 6.

Dersom eieren velger direkte ligning, skal slik ligning etter gjeldende rett gjennomføres i minst 10 år. Denne bindingstiden foreslås opphevet og erstattet av den vanlige regel om fradragsbegrensning som gjelder ved overgang fra prosentligning til direkte ligning i andre tilfeller, for eksempel ved utleie.

Endringen foreslås å tre i kraft fra og med inntektsåret 2000.

1.2 Gjeldende rett

Fordelen ved å bo i egen bolig fastsettes normalt ved såkalt prosentligning. Prosentligning er i utgangspunktet obligatorisk i de tilfellene vilkårene er oppfylt. Prosentligning medfører at nettoinntekten av boligen fastsettes til 2,5 prosent av ligningsverdi mellom 51 250 kroner og 451 000 kroner og 5 prosent av ligningsverdi som overstiger 451 000 kroner. Idet det er nettoinntekten som fastsettes ved prosentligningen, vil skattyter ikke ha krav på fradrag for faktiske vedlikeholdsutgifter. (Unntak gjelder for vedlikeholdsutgifter/reparasjonsutgifter som skyldes ekstraordinær skade. Slike utgifter kan kreves fradratt for det beløp som overstiger 10 000 kroner.)

For boligeiendommer som er fredet etter kulturminneloven er det gjort unntak fra obligatorisk prosentligning, slik at eieren kan kreve at eiendommen lignes direkte. Direkte ligning medfører at bruttoinntekten settes til vanlig markedsleie for boligen og at det gis fradrag for fradragsberettigede utgifter i tilknytning til boligen. Dersom eieren velger direkte ligning, skal slik ligning gjennomføres i minst 10 år.

1.3 Departementets vurderinger og forslag

1.3.1 Innledning

Regjeringen anser det som viktig å fremme vern og vedlikehold av kulturminner.

En har i den forbindelse vurdert endringer i skattereglene for å fremme dette formålet. Det vises blant annet til Innst. S. nr. 150 til St.meld. nr. 58 (1997-98), der en samlet energi- og miljøkomite går inn for at «Regjeringen bør gjennomgå de skatter og avgifter som pålegges eiere av kulturminner. Formålet med en slik gjennomgang må være å hindre at avgiftssystemet motvirker privat verneinnsats.» Etter departementets vurdering er endringer i skattereglene et mindre treffsikkert virkemiddel enn direkte tilskudd for å fremme slike formål. Også av budsjettekniske grunner bør støtte til slike formål gis i form av direkte støtte og ikke i form av skattelette. Departementet har imidlertid kommet til at virkeområdet for det någjeldende unntaket fra prosentligning for fredete boliger, som medfører at eieren kan velge at boligen i stedet prosentlignes, bør utvides og at regelen generelt liberaliseres noe.

1.3.2 Utvidelse av adgangen til direkte ligning med fradragsrett for vedlikeholdsutgifter

For fredete boliger har en lenge hatt adgang til å kreve direkte ligning (regnskapsligning) med fradragsrett for blant annet vedlikeholdsutgifter. Dette er etablert som et unntak fra den obligatoriske prosentligning som ellers gjelder når bolig og fritidsbolig brukes av eieren. Fredning etter kulturminneloven er bare aktuelt for et forholdsvis begrenset antall bygninger av kulturhistorisk eller arkitektonisk verdi.

Ikke-fredete boligeiendommer prosentlignes uten fradragsrett for vedlikeholdsutgifter, selv om de er særlig bevaringsverdige. Dette gjelder også boligeiendommer i område hvor kommunen har gjort særskilt reguleringsvedtak om spesialområde med formål bevaring etter plan- og bygningsloven § 25 nr. 6. Vedlikehold og istandsetting av eiendommer med slikt kommunalt bevaringsvedtak kan kreve særlig kompetanse og eventuelt medføre økte utgifter for eieren.

Ekstraordinært, omfattende vedlikehold på over 10 000 kroner etter skade er direkte fradragsberettiget etter nærmere regler, selv om eiendommen ellers prosentlignes. Men dette gjelder ikke det løpende behov for vedlikehold på grunn av slit og elde. Dessuten vil større, ekstraordinære skader ofte være dekket ved forsikring, slik at fradragsretten får mindre praktisk betydning. Denne fradragsretten er ikke tilstrekkelig til å ivareta behovet for de nevnte eiendommer med bevaringsvedtak.

Dersom eiendommen var direkte lignet før prosentligningen tar til, gjelder det en midlertidig, prosentvis begrenset fradragsrett for faktiske vedlikeholdsutgifter over 10 000 kroner i de fem første årene av prosentligningsperioden. Dette er begrunnet med at den forutgående periode med direkte ligning kan ha akkumulert vedlikeholdsbehov som eieren ikke rakk å dekke før overgangen til prosentligning. En viss fortsatt fradragsmulighet som etterslep inn i prosentligningsperioden har da vært ansett rimelig. Heller ikke denne ordningen gir en tilstrekkelig løsning for bevaringsvedtatte boligeiendommer.

Departementet har kommet til at adgangen til direkte ligning med generell fradragsrett for vedlikeholdsutgifter bør gjelde også de nevnte boligeiendommer med bevaringsvedtak. Direkte fradragsrett vil her kunne stimulere til et aktivt vern av slike bygninger, og vil kunne kompensere for at vedlikeholdsutgiftene kan øke for eieren. Utgiftene er i prinsippet fradragsberettiget etter skattelovens system, som kostnader til drift av inntektsgivende fast eiendom. Effekten av prosentligning er at fradrag for faktiske utgifter avskjæres og i stedet tas hensyn til i en nettosats for inntektsberegning. Omlegging til direkte ligning reverserer denne effekten, men etablerer ikke noe nytt fradragsprinsipp i skatteloven. Fordi omleggingen knyttes til et objektivt moment i form av myndighetsvedtak, på samme måte som for fredning, vil avgrensningen av regelens virkeområde ikke by på skjønnsmessige vurderinger fra ligningsmyndighetenes side. Dette gjør omleggingen administrativt langt enklere.

På dette grunnlag fremmer Finansdepartementet forslag om at prosentligning ikke lenger skal være obligatorisk for boligeiendommer som omfattes av kommunalt bevaringsvedtak etter plan- og bygningsloven § 25 nr.6. Eieren vil dermed kunne velge direkte ligning i stedet for prosentligning ved å kreve det i selvangivelsen. Det foreslås ikrafttreden fra og med inntektsåret 2000.

Det vises til forslag om endring i skatteloven av 1999 § 7-10 syvende ledd.

1.3.3 Fradragsbegrensning i stedet for bindingstid ved overgang til direkte ligning

En fri valgadgang mellom direkte ligning og prosentligning vil lede til hyppig skifte av ligningsmåte etter hva som er skattemessig lønnsomt det enkelte år. Prosentligning er mest lønnsomt i år med små eller ingen vedlikeholdsutgifter, fordi nettoberegningen av inntekt likevel blir lav. Direkte ligning er mest lønnsomt i år med betydelige vedlikeholdsutgifter, fordi vedlikeholdsfradraget da oppveier den noe høyere bruttoinntekt (før fradrag) som normalt ansettes for direkte lignede boligeiendommer. Det er behov for en begrensning for å unngå omfattende skatteplanlegging og oppnå noe mer stabile valg av ligningsmåte, men uten at begrensningen blir for rigid.

For fredete eiendommer gjelder i dag den begrensning at valg av direkte ligning gjelder for minst 10 år om gangen. Dette avholder mange fra å velge slik ligning, fordi de ikke regner med og kanskje heller ikke makter jevnlig høye vedlikeholdskostnader i hele 10 års perioden. Dette er for rigid etter departementets syn.

For vanlige boligeiendommer er skifte av ligningsmåte aktuelt bare ved bruksendring, i form av overgang fra egen bruk til lengre utleie, og omvendt. Til gjengjeld er skifte av ligningsmåte obligatorisk ved slik bruksendring, og binding i for eksempel 10 år har vært uaktuelt. En har her hatt behov for å hindre at overgang fra prosentligning til direkte ligning ved oppstart av en utleieperiode leder til akkumulert vedlikeholdsfradrag i starten av denne perioden. Slike akkumulerte fradrag ville i realiteten innebære dobbeltfradrag, ved at den forutgående prosentligning var basert på standard vedlikeholdsinnsats som faktisk ikke ble utført, og den etterfølgende direkte ligning så medførte fullt fradrag for dette oppsamlede vedlikeholdet.

For å hindre dette gjelder det en prosentvis fradragsbegrensning for vedlikeholdsutgifter over 10 000 kroner pr. år i de fem første årene etter overgangen fra prosentligning til direkte ligning. Begrensningen innebærer at fradrag for utgifter over 10 000 kroner reduseres med 50 prosent det første året (forutsatt minst 5 års forutgående prosentligning), med 40 prosent det andre året og så videre og ned til 10 prosent det femte året. Fra og med det sjette året med direkte ligning er det full fradragsrett for vedlikeholdsutgifter, uansett nivå.

Departementet er kommet til at reglene om prosentvis fradragsbegrensning bør kunne gjelde også fredete og bevaringsvedtatte boliger som skifter ligningsmåte. Dette gir en smidig og avtrappet avgrensning av fradragsretten i denne overgangssituasjonen. Regelen om 10 års bindingstid for direkte ligning av fredete eiendommer kan da oppheves, og gjøres ikke gjeldende for den nye kategorien bevaringsvedtatte boligeiendommer.

Det vises til forslag om endring i skatteloven av 1999 § 7-10 syvende ledd (opphevelse av siste punktum) og opphevelse av § 7-20 tredje ledd. Ikrafttreden foreslås fra og med inntektsåret 2000.

1.4 Økonomiske og administrative konsekvenser

Det finnes ca. 3000 eiendommer som er fredet etter kulturminneloven. På usikkert grunnlag kan det anslås at maksimalt 2 prosent av landets boliger ligger i områder regulert til bevaring. Det er svært usikkert hvor mange som vil benytte seg av det utvidede unntaket fra obligatorisk prosentligning. Det er derfor ikke mulig å gi noe anslag over provenytapet endringen vil medføre. På bakgrunn av det begrensede omfanget reglen har, vil imidlertid provenytapet bli relativt beskjedent.

Endringen vil medføre noe merarbeid for ligningsmyndighetene, da det er mer ressurskrevende å kontrollere ligningen av direkte lignede eiendommer enn av prosentlignede eiendommer.