5 Endringer i skatteloven § 19-5 – saksbehandlingsregler for prisråd mv.

Stortinget har vedtatt en grunnrenteskatt på havbruk med virkning fra og med inntektsåret 2023, jf. Prop. 78 LS (2022–2023) Grunnrenteskatt på havbruk og Innst. 372 L (2022–2023).

Etter skatteloven § 19-5 tredje ledd kan bruttoinntekten i grunnrenteskatten fra inntektsåret 2024 fastsettes basert på skatteavregningspriser satt av et uavhengig prisråd. I skatteloven § 19-5 fjerde ledd er departementet gitt hjemmel til å fastsette nærmere regler om oppnevning og organisering av et prisråd for havbruk og om prisrådets saksbehandling og vedtak. Departementet kan videre gi forskrift om grunnrenteskattepliktiges opplysnings- og dokumentasjonsplikt overfor prisrådet om salgs- og avtalevilkår, og om taushetsplikt mv. Forskriften kan inneholde bestemmelser om klage- og søksmålsrett. De nevnte bestemmelsene i skatteloven om prisråd og departementets fullmakt til å gi forskrifter trer først i kraft fra det tidspunktet Kongen bestemmer.

Ordningen med skatteavregningspriser fastsatt av et prisråd for havbruk var ikke omtalt i høringsnotatet av 28. september 2022 om grunnrenteskatt på havbruk. Ordningen ble foreslått i proposisjonen basert på høringen. Da grunnrenteskatten på havbruk ble vedtatt, ble departementet derfor i loven gitt fullmakt til å fastsette nærmere regler om prisrådets organisering og saksbehandling i forskrift, jf. over, etter at forslag til slike forskriftsbestemmelser hadde vært på høring.

Den 29. juni 2023 sendte departementet på høring forslag til forskriftsbestemmelser om fastsetting og bruk av skatteavregningspriser i grunnrenteskatten og om den nærmere organiseringen av en ordning med et prisråd. Høringsfristen var 4. september 2023. Forslaget er nå til behandling i departementet.

I forbindelse med forskriftsarbeidet ser departementet behov for å justere reglene i skatteloven § 19-5 tredje og fjerde ledd på enkelte punkter. Det foreslås å klargjøre hvilke forvaltningsregler som gjelder for prisrådet. Videre foreslås å gi uttrykkelig hjemmel til å ilegge tvangsmulkt hvis grunnrenteskattepliktig ikke oppfyller opplysnings- og dokumentasjonsplikten samt for å sikre klageorganets uavhengighet.

Etter skatteloven § 19-5 fjerde ledd annet punktum kan departementet gi forskrift om «oppnevning og organisering av et prisråd for havbruk, prisrådets saksbehandling og vedtak». Prisrådet er et uavhengig organ som administrativt skal fastsette markedsverdien på laks, ørret og regnbueørret ved merdkanten, jf. skatteloven § 19 tredje ledd annet punktum. Selv om prisene som fastsettes skal benyttes ved skattefastsettingen, mener departementet at prisrådets saksbehandling som utgangspunkt bør følge reglene i forvaltningsloven, og ikke skatteforvaltningsloven. Det vises til at prisrådet ikke er en del av skatteforvaltningen. Også for Petroleumsprisrådet, som administrativt fastsetter bindende normpriser for petroleum, gjelder som utgangspunkt saksbehandlingsreglene i forvaltningsloven. Departementet foreslår at det fastsettes uttrykkelig i skatteloven § 19-5 tredje ledd nytt sjette punktum at forvaltningsloven skal gjelde for prisrådets saksbehandling.

Det er likevel lagt opp til at det skal gjelde enkelte særregler for prisrådet som avviker fra forvaltningslovens regler. Dette gjelder blant annet skatteforvaltningslovens regler om mer vidtgående taushetsplikt, se forslag til forskriftsbestemmelser i høringsnotatet av 29. juni 2023. Det er derfor nødvendig også å gi en hjemmel for departementet til å fravike forvaltningslovens bestemmelser. Departementet foreslår at dette fastsettes uttrykkelig i skatteloven § 19-5 tredje ledd nytt syvende punktum.

Gjeldende bestemmelse i skatteloven § 19-5 fjerde ledd, om at departementet kan gi nærmere regler om prisrådets saksbehandling og vedtak, blir da overflødig og kan utgå.

Det foreslås også en redaksjonell endring i skatteloven § 19-5 tredje ledd ved at någjeldende tredje og fjerde punktum bytter plass.

I høringsnotatet av 29. juni 2023 er det foreslått at prisrådet kan ilegge grunnrenteskattepliktig tvangsmulkt etter reglene i skatteforvaltningsloven §§ 14-1 og 14-2 ved manglende oppfyllelse av opplysnings- og dokumentasjonsplikten. Ileggelse av tvangsmulkt krever klar hjemmel i lov. Departementet foreslår at det fastsettes uttrykkelig i skatteloven § 19-5 fjerde ledd at departementet har hjemmel til å gi regler om at prisrådet kan ilegge tvangsmulkt for å sikre at grunnrenteskattepliktig etterlever opplysnings- og dokumentasjonsplikten.

Det er videre foreslått i høringsnotatet av 29. juni 2023 at klagesaksenheten i Fiskeridirektoratet skal være klageorgan for prisrådets vedtak om skatteavregningspris. Prisrådet for havbruk er et uavhengig organ som ikke kan instrueres, verken generelt eller i enkeltsaker, jf. skatteloven § 19-5 tredje ledd siste punktum. Dersom Fiskeridirektoratet skal være klageorgan, bør også Fiskeridirektoratet opptre uavhengig i saker om klage på prisrådets vedtak. Fiskeridirektoratet er underlagt forvaltningens alminnelige instruksjonsmyndighet. Dersom instruksjonsmyndigheten ikke skal gjelde, kreves særskilt hjemmel i lov. Det foreslås derfor å gi departementet hjemmel i skatteloven § 19-5 fjerde ledd til å bestemme at klageorgan for vedtak som er truffet av prisrådet, ikke kan instrueres, generelt eller i enkeltsaker, når organet behandler klager på slike vedtak.

Forslaget antas å ha uvesentlige administrative og økonomiske konsekvenser.

Departementet foreslår at endringene trer i kraft fra den tid Kongen bestemmer.

Det vises til forslag til lov om endringer i lov 16. juni 2023 nr. 44 om endringer i skatteloven § 19-5 tredje ledd tredje, fjerde, nytt sjette og syvende punktum og fjerde ledd.