6 Endring av utbytteskatten

6.1 Innledning og sammendrag

I forbindelse med skatteopplegget for 2001 ble det vedtatt å innføre en midlertidig skatt på aksjeutbytter på 11 prosent, utover et bunnbeløp på 10 000 kroner. Denne utbytteskatten er foreslått videreført for inntektsåret 2002 i St.prp. nr. 1 (2001-2002), fremlagt av regjeringen Stoltenberg. Det foreslås nå å oppheve skatt på utbytte fra og med inntektsåret 2002.

For å hindre omgåelser av utbytteskatten ble det i forbindelse med skatteopplegget for 2001 også vedtatt endringer i gevinstbeskatningen ved innløsning av aksjer, likvidasjon av selskapet og ved aksjonærers salg av aksjer til selskapet. Disse særskilte endringene i gevinstbeskatningen foreslås nå opphevet.

Forslagene vil få virkning for aksjonærer/andelshavere i aksjeselskap, allmennaksjeselskap og likestilte selskaper og sammenslutninger etter skatteloven § 10-1.

6.2 Gjeldende rett

Aksjeselskapers inntekt beskattes som alminnelig inntekt med en skattesats på 28 prosent. Aksjeselskapers alminnelige inntekt inkluderer også overskudd som deles ut til aksjonærene i form av utbytte. Utbytte er i utgangspunktet skattepliktig som alminnelig inntekt for aksjonæren. For å unngå at hele inntekten også beskattes på aksjonærens hånd, gjelder godtgjørelsesmetoden. For utbytte utdelt fra og med 5. september 2000 beregnes godtgjørelsen til mottatt utbytte multiplisert med 17/28 av aksjonærens skattesats for alminnelig inntekt, jf. skatteloven § 10-12 første ledd. Dette tilsvarer en skatt på utbytte på 11 prosent. For utbytte utdelt til aksjeselskap og likestilt selskap, gis det likevel full godtgjørelse, jf. skatteloven § 10-12 annet ledd bokstav a. Videre er det fastsatt en skjermingsregel i skatteloven § 10-12 annet ledd bokstav b, som skal hindre at utbytte til aktive aksjonærer blir beskattet på aksjonærens hånd, når inntekten samtidig beskattes som personinntekt fra delingspliktig selskap.

For å motvirke omgåelser av utbytteskatten ved innløsning av aksjer, likvidasjon av selskapet og ved salg av aksjer til selskapet får aksjonæren etter gjeldende rett bare benytte 17/28 av akkumulert positivt RISK-beløp på realisasjonstidspunktet, når aksjer realiseres på denne måten, jf. skatteloven § 10-12 annet ledd annet og tredje punktum. Det medfører at en eventuell skattepliktig gevinst ved realisasjon blir tilsvarende høyere.

6.3 Vurderinger og forslag

En videreføring av utbytteskatten kan gi aksjonærer motiver til å holde overskudd tilbake i etablerte selskaper, og på den måten hindre at kapital anvendes der den er samfunnsøkonomisk mest lønnsom. Videre kan det innebære at kapitalinntekter som opptjenes i selskapssektoren skattlegges hardere enn andre kapitalinntekter. Denne forskjellsbehandlingen kan i seg selv være vanskelig å forsvare, og kan også innebære at gjeldsfinansiering blir skattemessig favorisert fremfor aksjekapitalfinansiering. Det vises til St.prp. nr. 1 Tillegg nr. 4 (2001-2002) Om endring av St.prp. nr. 1 om statsbudsjettet medregnet folketrygden 2002 punkt 2.2.1 for nærmere omtale.

Det foreslås derfor at godtgjørelsen etter § 10-12 første ledd igjen skal beregnes til mottatt (lovlig) utbytte multiplisert med aksjonærens skattesats for alminnelig inntekt, slik at utbytte i realiteten blir skattefritt for aksjonæren. Ved beskatning av utbytte på aksjonærens hånd godtgjøres da aksjonæren den skatten selskapet har betalt på overskuddet. Dette gjøres ved at aksjonæren gis et fradrag i utlignet skatt med et beløp tilsvarende det mottatte utbyttet multiplisert med aksjonærens skattesats. Dette er identisk med hva som var gjeldende for utbytte som var besluttet utdelt før 5. september 2000. Endringen vil gjøre særregelen for utbytte som mottas av aksjeselskap eller likestilt selskap i skatteloven § 10-12 annet ledd bokstav a, og skjermingsregelen for aktive aksjonærer i skatteloven § 12-10 annet ledd bokstav b, overflødige. Skatteloven § 12-10 annet ledd foreslås derfor opphevet.

Forslaget om å oppheve utbytteskatten anslås til å ha en provenyvirkning på om lag 1,5 mrd. kroner påløpt og 1,2 mrd. kroner bokført i 2002.

Dersom utbytteskatten oppheves, er det ikke nødvendig å opprettholde reglene i skatteloven § 10-32 annet ledd annet og tredje punktum om avkorting i RISK-beløp, som skal motvirke omgåelser av utbytteskatten ved innløsning av aksjer, likvidasjon av selskapet og ved salg av aksjer til selskapet. Disse reglene foreslås derfor opphevet.

Det foreslås at endringene trer i kraft straks med virkning fra og med inntektsåret 2002. Det vises til forslag til endring i skatteloven §§ 10-12 første og annet ledd og 10-32 annet ledd.